对一些出口性企业来说，有此材料可以国内采购也可以保税进口，由于现在大多数产品的出口退税率都低于17%，是国内采购合算，还是保税进口合算，应当认真计算比较。如一项业务其主要材料可以国内购进，也可以保税进口，国内购进价格为130元，其他材料和加工费用为151元，相应的进项税为额为47.9元，如果主要原件保税进口，进价为17美元，加上相关的关税和进口费用成本为132元，其他材料与加工费用不变，产品出口价为42美元，出口退税适用退税率为13%，国内采购该业务的毛利为42*7.4-(281成本+42*7.4*4%不得退税部分)=17.37元,保税进口毛利则为42*7.4-(283+(42-17)*7.4*4%不得退税部分)=20.4元，如不详细计算，从表面上看采用保税进口，主要元件价132高于国内采购130元，但由于出口退税率与征税率的不同，采用保税进口原件，最终企业毛利反而会高3元，这就是需要计算比较和纳税筹划的结果。此外，视同销售、混合销售，只要熟知税法，调整好业务流程也有一定的筹划余地。

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　　增值税的进项税在我国实行的是增值税进项发票抵扣制，但并不是企业取得的所有进项发票都能用于抵扣，也不是未取得增值税发票一律不能抵扣，如固定资产不能抵扣和企业收购农产品、支付运费抵扣又不需要增值税发票等。

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　　我国实行的是生产性增值税（虽然个别地区已在试行消费性增值税），固定资产投资不列入抵扣范围，企业的固定资标准是否与国家规定的固定资产标准一致呢？如果企业固定标准低于国家规定标准，企业可抵扣进项税就会降低。固定资产更新改造支出是不能抵扣进项税的，中小修理所用材料可以抵扣，但大修理不得抵扣，这些都给企业留有筹划余地。

　　《细则》的第二十一条规定的非正常损失，看是规定得很死，其实其中也不泛筹划余地，如发生霉变损失，霉变后可能还有价值，一等品可能变为三等品，等外品，企业如果核算为保管不善，列为非常损失，肯定要进行进项转出，正常降低产品等级，即使产品价格降低这也是不与税法相抵触的。

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　　企业收购农产品，只要符合税务部门的操作规定，可按购进价13%进行进项抵扣，如果不符合税务部门操作规定，即使是使用专用收购凭证也是不能抵扣的，收购废旧物资与购进农产品一样，除此以外，支付运费也有很多规定，企业一定得认真研究税法，按税法规定取得合法抵扣凭证，否就会希里糊涂多交了税还懵然不知。 YingXiaoCN.COM 营销中国

　　另外每个企业都存许多小额、零散的购货，都很难取得进项税发票，如企业购进零星办公用品、企业用车加油等等，对于这些零散的难以取得增值税票的购进，企业应尽量定点、集中到有增值税票的企业采购，尽量都能取得进项税发票。

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　　由于增值税是对增值环节纳税，整个税收是一个完整的链式过程，税负道道流转，因此除军品等绝少产品外，一般没有减免，但是也还有一些符合规定条件的应税额可享受即征即退等税收优惠政策，纳税人应充分了解这些政策，以利于合理进行纳税筹划。

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　　总之，在筹划企业增值税中，应当认真研读《条例》和《细则》，筹划人员要非常精确地了解企业的业务性质、流程及当前的举措，对经营业务应如何纳税进行非常准确的分析，制定出合理的筹划方案，既不能因筹划而偷逃国家税款，也不应因对税法研读不足而带来不必要的现金流出。 营销中国 YingXiaoCN.COM

　　作者简介:高级会计师,注册会计师,原为某国企业总会计师,现为某民营集团财务总监,欢迎大家参与讨论