刚才讲到一个企业所得税和个人所得税的问题，这个我简单说一下，这是一个不太大的事，但是这个问题还是一个很重要的事情，就是现在在税收理论界，在国际税收理论界对于这个所得这两个字是有很多的研究的新的成果，其中有一种意见就认为只有到了个人的所得，才算是最终所得。他这个理论认为你所有中间过程的，不到个人所得的时候，他都不算最终所得，算中间过程。这种理论有间像增值税，就是中间的增值税都要扣掉的，到最后才是全部17％征到手。因此，按照这个理论，就认为如果一个企业盈利了，企业交企业所得税，同时企业的股东里面有个人股东，先不说法人股东，就是个人股东，分给个人的股息和红利，作为个人所得要交个人所得税。我们过去传统认为这是两个所得税，因为一个征税对象是企业，一个征税对象是个人，企业盈利交企业所得税，个人也有所得，交个人所得税，过去我们理论依据是这样的。但是，现在全世界的理论研究有了发展，逐步的就认为只有到个人所得才是最终所得，企业的利润、交税那个不是最终所得。所以，就主张要消除这个重复征税，就和增值税的理论是一个概念。这个主张现在越来越多的被各国的税务当局接受，就是更多的税务机关认为这个理论是对的，应该消除这个重复征税。但是，消除这个数量是很大的，特别是像美国这样的国家，包括欧洲一些市场经济国家，他们的企业所得税、个人所得税占的比重比我们大得多，我们个人所得税总量才是7％，你把工薪扣掉，真正股息、红利所得占的比例更小了。所以，我们的比重小，但是在市场经济国家这个比重相对比我们大得多。所以，他要说把这个重复征税取消了，他的财政收入要降很多了，这是一个，就是说各国碰到的问题，就是财政收入减收的量很大。第二，减少重复征税，在公平的问题上也有争论，因为有些人就认为，就是你有股票的人，你能够获得股息红利的人，你在社会上算是比较有钱的，比较穷的人只能靠工薪收入，靠劳动赚钱。你有钱去买股票，说明你的基本生活消费是能够保障，如果说把这个税都减了，可是工薪的税收减不减？所以还有一些国家也有一些争论，这个争论并不是争论这两个是不是重复征税，不是争这个，他争的是把这个税收减了，对持股的股东是有利的。说你这个政府对于持有股票的人减税，那些不持有股票的人，更多的靠劳动工资收入的人，你减不减税呢？如果要减的话，这个减税的量就非常大了，就不是一个小事情了。

　　所以，现在一些国家出现什么局面呢？第一在理论上接受说这是重复征税，第二在实践上并不完全消除，是部分的消除，他消除一部分。这个办法有很多，比如有的国家，你这个企业的利润在征收的时候分成两块，一块留在企业，一块分给股东的，留在企业的征税比较多，分给股东的降低税率，为什么？因为知道分给股东的，股东那边还要征个人所得税，他说为了减少重复征税，把凡是缴纳个人所得税的股息、红利这部分，再分配环节把企业分配找收点，他也消除了。也有的是什么呢？企业所得税照收，个人拿到股息红利，我在哪个公司有股份，分给我多少股息，同时公司给我一个证明，说这个分的股息已经交了企业所得税了，我拿着缴纳企业所得税股息的收入证明到税务局，税务局降低股息红利的个人所得税。所以，减少重复征税的办法还有很多，各国还有很多具体的办法，但是都是部分的消除。目前就我所知，还没有一个国家是全部消除的。都是部分的消除。

　　在中国到现在为止，我们在理论上还没有接受这个。所以我们国家理论上讲股息、红利所得税和企业所得税是重复征税，从税法制定原则上并没有按照这个设计，但是虽然我们理论上没有接受，可是我们在某些税法条文里面也都贯彻这个东西。比如说现在合伙企业和独资企业，只征个人所得税不征企业所得税，这是特别大的事情，而且你们注意的话，不知道有人关注这个事没有，合法企业法做过一次重大修改，过去的合伙企业，比如律师、会计师，这些都是合伙企业是无限责任，如果他把一个买卖办砸了，连他们家的房和汽车都要赔，他是无限责任。所以，过去我们国家合伙企业、独资企业，征收个人所得税，不征企业所得税的前提是征收个人所得税的对象是承担无限责任的。但是，现在合伙企业法有一个重大的修改，就是引进了一个有限合伙，有限合伙就是说明和过去相比，我投入这个合伙企业的资本金是有限的，即使赔，赔光拉倒，我家的房子，我的汽车，或者我别的财产仍然是我的。这个可以说在重复征税的理论上，虽我没有接手，但处理这个问题的时候，按照过去的原则，你是有限责任一定是企业所得税，但是这次即使有限责任，企业所得税也不征的，只征个人所得税，这是很大的合伙企业法的一个变化。我估计你们可能在座的人没有很好的关注这个事情，其实有很多企业的性质，他的经营用有限合伙的制度可能比他用现在有限责任公司这个办法还要好。当然，这个并不对每个公司都适用，就看具体每个公司经营的是什么，你用有限合伙的制度，比你作为一个有限责任公司可能两项比起来有的企业用有限合伙制更好。而且首先你的税收是降低一大块。所以，讲到这个问题，重复征税，就是我们国家目前处在这个状态，理论上并没有明确，实践上在一般企业所得税和股息红利上也没有采取任何措施。但是，对合伙企业和独资企业上已经有法律的规定，已经在一定程度上对这两类企业重复征税问题。所以，这个问题就是这么一个形势。